CONTENZIOSO TRIBUTARIO ANNULLAMENTO ATTI ILLEGGITTIMI PUBBLICA AMMINISTRAZIONE



L'autotutela è il potere che ha l'Amministrazione finanziaria di correggere

un proprio atto illegittimo o infondato.

In sostanza, quando l'Amministrazione rileva che in un atto da essa emanato

è contenuto un errore, in mancanza del quale lo stesso atto non

sarebbe stato emanato o avrebbe assunto un contenuto diverso, ha la

possibilità di annullarlo o correggerlo, evitando in tal modo di danneggiare

ingiustamente il contribuente nei cui confronti è stato emesso.

La correzione può avvenire a seguito di istanza presentata dal contribuente

o essere conseguente ad iniziativa propria dell'ufficio competente.

L’esercizio dell’autotutela è una facoltà discrezionale il cui mancato esercizio

non può costituire oggetto di impugnazione.

IPOTESI DI ANNULLAMENTO O DI REVOCA DEGLI ATTI

I casi più frequenti di annullamento di un atto o di revoca dello stesso si hanno quando l'illegittimità

deriva da:

• errore di persona;

• evidente errore logico o di calcolo;

• errore sul presupposto dell'imposta;

• doppia imposizione;

• mancata considerazione di pagamenti regolarmente eseguiti;

• mancanza di documentazione successivamente prodotta (non oltre i termini di decadenza);

• sussistenza dei requisiti per fruire di deduzioni, detrazioni o regimi agevolativi, precedentemente

negati;

• errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile dall'Amministrazione.

L'annullamento e/o la revoca possono avvenire anche se il giudizio è pendente o se l'atto è divenuto

ormai definitivo perché sono decaduti i termini per ricorrere, e anche se il contribuente ha presentato

ricorso e questo sia stato respinto per motivi formali (ad esempio, per inammissibilità, improcedibilità,

irrecivibilità) con sentenza passata in giudicato.

L'autotutela non è invece ammessa quando il ricorso è stato respinto per motivi riguardanti il merito

della controversia, e la sentenza è divenuta definitiva per mancata opposizione nei termini.

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CONTENZIOSO TRIBUTARIO: COME EVITARLO

Annullamento su istanza del contribuente

L'atto può essere annullato anche su richiesta del contribuente: è sufficiente che egli presenti un'istanza

(vedi fac-simile a fine capitolo), vale a dire una semplice domanda in carta libera, non soggetta,

quindi, al rispetto di forme particolari.

L'istanza deve essere trasmessa all'ufficio competente e contenere un'esposizione sintetica dei fatti

corredata dalla documentazione idonea a comprovare le tesi sostenute. In particolare, deve essere

specificato:

• l'atto di cui si chiede l'annullamento;

• i motivi che fanno ritenere tale atto illegittimo e, di conseguenza, annullabile in tutto o in parte.

ATTENZIONE

La presentazione di un'istanza di autotutela non sospende i termini per la presentazione del ricorso al giudice tributario.

Pertanto, occorre prestare attenzione a non far trascorrere inutilmente tali termini.

L’AUTOTUTELA

CHE COS'È

ANNULLAMENTO O CORREZIONE DI

UN ATTO ILLEGITTIMO O INFONDATO

QUANDO NON È AMMESSA

SE IL RICORSO È STATO RESPINTO

PER MOTIVI DI MERITO

E LA SENTENZA È DIVENUTA DEFINITIVA

INIZIATIVA

D’UFFICIO

RICHIESTA DEL CONTRIBUENTE

COSA COMPORTA

L'ANNULLAMENTO ANCHE DEGLI

ATTI CONSEQUENZIALI

A QUELLO CHE SI ANNULLA

LA RESTITUZIONE DELLE SOMME

INDEBITAMENTE RISCOSSE

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CONTENZIOSO TRIBUTARIO: COME EVITARLO

UFFICIO COMPETENTE E INTERVENTO DELLA DIREZIONE REGIONALE

Competente per l'annullamento dell'atto illegittimo è lo stesso ufficio che ha emanato l'atto. Se l'annullamento

in autotutela viene richiesto dal contribuente, la richiesta va presentata, quindi, all'ufficio

che ha emanato l'atto.

Nel caso in cui l'istanza venga consegnata, per errore, ad un ufficio diverso da quello che ha emanato

l'atto, quest'ultimo ha l'obbligo di consegnarlo all'ufficio competente.

Quando l’ammontare delle imposte, delle sanzioni e degli oneri accessori è superiore a 516.456,90

euro, l’ufficio deve richiedere il parere della Direzione Regionale.

L'annullamento dell'atto illegittimo comporta automaticamente l'annullamento degli atti ad esso

consequenziali (ad esempio, il ritiro di un avviso di accertamento infondato comporterà l'annullamento

della conseguente iscrizione a ruolo e delle relative cartelle di pagamento) e l'obbligo di restituzione

delle somme riscosse sulla base degli atti annullati.

Nel caso in cui l’ufficio non annulli, per “grave inerzia”, un atto per il quale ricorrano i requisiti per

l’esercizio dell’autotutela, può farlo, in via sostitutiva, la competente Direzione Regionale.